“管理費(fèi)用”不僅是企業(yè)的會(huì)計(jì)科目，而且還是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一項(xiàng)重要指標(biāo)。但現(xiàn)實(shí)中，有的企業(yè)卻把管理費(fèi)用科目當(dāng)成“萬寶囊”，只要分不清性質(zhì)的資金耗費(fèi)都一律計(jì)入管理費(fèi)用賬戶，期末結(jié)賬了事。事實(shí)上，上述做法均無意中扼殺了管理費(fèi)用固有的本意，勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。如果這些問題得不到解決，有可能使企業(yè)規(guī)避所得稅，在一定程度上還會(huì)影響國(guó)家的財(cái)稅收入。

管理費(fèi)用的內(nèi)容決定著其明細(xì)賬的設(shè)置

管理費(fèi)用的經(jīng)典涵義是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的資金耗費(fèi)及損失。這是區(qū)分管理費(fèi)用與營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的關(guān)鍵所在，也即在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)或損失，凡不能計(jì)入營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的均通過管理費(fèi)用科目進(jìn)行核算。

關(guān)于管理費(fèi)用的內(nèi)容，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均明確了以下幾項(xiàng)：企業(yè)籌建期間的開辦費(fèi)、行管部門發(fā)生的費(fèi)用(如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的薪酬等)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等稅金（這些稅金自2018年1月1日起計(jì)入“稅金及附加”賬戶，不在“管理費(fèi)用”科目反映），研發(fā)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)以及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。為全面核算各項(xiàng)管理費(fèi)用的發(fā)生情況，企業(yè)不僅應(yīng)設(shè)置管理費(fèi)用總賬科目，而且重點(diǎn)在于其明細(xì)賬的設(shè)置，其中明細(xì)賬應(yīng)采用多欄式賬頁。

決定相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的主要因素

管理費(fèi)用會(huì)直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，企業(yè)的財(cái)務(wù)成果主要取決于收入與費(fèi)用的配比。其中，管理費(fèi)用是典型的費(fèi)用因素，它是影響財(cái)務(wù)成果的主要因素之一。用公式表示：利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋投資收益。由此可見，當(dāng)其他因素不變的情況下，管理費(fèi)用的高低與利潤(rùn)總額成反比關(guān)系。

管理費(fèi)用直接影響著財(cái)政收入，特別是企業(yè)所得稅。管理費(fèi)用是影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的重要因素，特別是在進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)時(shí)，如果發(fā)生以下情況則必須在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)增：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出超過工資薪金總額14%的部分；企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)超過工資薪金總額2%的部分；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰；另外在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除等。

例如：某企業(yè)為居民企業(yè)，國(guó)稅局核定的所得稅率為25%。假設(shè)2017年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入4000萬元，發(fā)生管理費(fèi)用480萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)為25萬元。 解析：營(yíng)業(yè)收入的5‰為20萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為15萬元，因此符合業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)為15萬元，而實(shí)際發(fā)生額為25萬元，因此申報(bào)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元（25－15）。也即因業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅2.5萬元（10×25%）。

管理費(fèi)用的管控與分析要點(diǎn)

第一，加強(qiáng)對(duì)管理費(fèi)用的管理與控制措施。

一是建立健全費(fèi)用管理的關(guān)鍵性崗位，明確授權(quán)審批范圍。企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部控制規(guī)范的要求，設(shè)置管理費(fèi)用的關(guān)鍵性崗位并明確其職責(zé)，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)由人事勞資部門進(jìn)行統(tǒng)一管理，用餐部門餐前要向人事勞資部門提交《用餐申請(qǐng)單》，列明用餐的用途、人數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)等，審批后才能用餐；餐后申請(qǐng)人到財(cái)務(wù)部門辦理報(bào)銷手續(xù)；財(cái)務(wù)部門應(yīng)單設(shè)費(fèi)用審核專崗，只有通過審核的費(fèi)用或支出才能辦理結(jié)算手續(xù)。

二是年初應(yīng)制定管理費(fèi)用預(yù)算，年終應(yīng)對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行考核分析。每年初，企業(yè)應(yīng)首先根據(jù)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)制定計(jì)劃年度綜合預(yù)算，其中管理費(fèi)用預(yù)算應(yīng)單獨(dú)編列。編制管理費(fèi)用預(yù)算應(yīng)采用“零基預(yù)算法”：第一步，由企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)提出年度發(fā)展總體目標(biāo)和預(yù)算編制的具體要求，下發(fā)到各部門、單位，要求其根據(jù)總目標(biāo)和自身的職責(zé)，編制本部門、單位的費(fèi)用預(yù)算方案，在方案中須詳細(xì)說明立項(xiàng)目的、性質(zhì)以及所需費(fèi)用額度，然后上報(bào)預(yù)管會(huì)。第二步，由預(yù)管會(huì)對(duì)各部門、單位上報(bào)的費(fèi)用預(yù)算方案進(jìn)行匯總，經(jīng)調(diào)整后提請(qǐng)職代會(huì)審批。第三步，預(yù)理會(huì)根據(jù)各部門、單位的預(yù)算方案和經(jīng)職代會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算，分解費(fèi)用指標(biāo)到各個(gè)部門、單位，由其負(fù)責(zé)費(fèi)用的落實(shí)并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。第四步，對(duì)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行應(yīng)設(shè)立規(guī)范化的業(yè)務(wù)流程，并實(shí)行授權(quán)審批制度。第五步，加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用執(zhí)行情況的督查，對(duì)于沒有完成預(yù)算任務(wù)或者執(zhí)行不力或給企業(yè)造成損失的部門、單位或個(gè)人，除采取補(bǔ)救措施外還應(yīng)予以追責(zé)。

第二，加強(qiáng)對(duì)管理費(fèi)用指標(biāo)完成情況的分析。

分析指標(biāo)時(shí)需注意的問題。為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)應(yīng)對(duì)管理費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果進(jìn)行分析。分析時(shí)可以根據(jù)管理費(fèi)用的性質(zhì)或者用途把管理費(fèi)用分為四類：?jiǎn)渭兊男泄苜M(fèi)用、維持經(jīng)營(yíng)能力的費(fèi)用、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的費(fèi)用和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的費(fèi)用。

分析指標(biāo)及其結(jié)果的運(yùn)用。分析時(shí)應(yīng)從圍繞以下指標(biāo)進(jìn)行：

一是完成程度分析。分析預(yù)算完成程度可從絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)兩個(gè)方面進(jìn)行：絕對(duì)數(shù)分析的計(jì)算公式為：完成程度＝實(shí)際完成數(shù)（或決算數(shù)）－年初預(yù)算數(shù)。

計(jì)算結(jié)果大于零，說明費(fèi)用預(yù)算超額完成，小于零則說明費(fèi)用預(yù)算未完成。那么是否說明企業(yè)采取的節(jié)支措施已取得成效？其關(guān)鍵還要結(jié)合整個(gè)企業(yè)年度任務(wù)的完成情況加以判斷，如未完成就應(yīng)重點(diǎn)分析其原因，研究解決問題的措施并加以監(jiān)督實(shí)施。相對(duì)數(shù)分析的計(jì)算公式為：預(yù)算完成率＝（實(shí)際完成數(shù)÷年初預(yù)算數(shù)）×100%，計(jì)算結(jié)果大于100%的說明超額完成費(fèi)用預(yù)算，小于100%則說明沒有完成預(yù)算任務(wù)。

二是年度間變動(dòng)情況分析。運(yùn)用管理費(fèi)用率指標(biāo)進(jìn)行分析，其計(jì)算公式為：管理費(fèi)用率=（管理費(fèi)用÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）×100%。該指標(biāo)說明每一元的管理費(fèi)用產(chǎn)出多少營(yíng)業(yè)收入，因此指標(biāo)數(shù)值越小越好。這項(xiàng)分析主要用于上、下年度之間的比較，通過比較可以考核年度費(fèi)用管理的業(yè)績(jī)。通過數(shù)值變化進(jìn)行分析，管理費(fèi)用既然是一項(xiàng)固定費(fèi)用，那么在一定時(shí)期內(nèi)或維持一定的生產(chǎn)規(guī)模，一般不會(huì)受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響。如果上、下年度之間的管理費(fèi)用數(shù)額差別不大，說明企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況正常；如果上、下年度之間數(shù)額差別較大，或超支或節(jié)約，則應(yīng)作為重點(diǎn)進(jìn)行分析。只有通過分析查明原因，才能采取積極的措施，切實(shí)解決費(fèi)用管理中存在的問題，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)健康而有序地發(fā)展。

來源：財(cái)務(wù)第一教室