作者：小土豆
年底關(guān)賬，不少會(huì)計(jì)對跨年度賬務(wù)調(diào)整感覺頭疼，尤其是一些大公司的財(cái)務(wù)主管，表示常常會(huì)碰到諸如資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)這類會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)，小則影響報(bào)告年度稅費(fèi)，大則影響報(bào)告期財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量。為此，筆者整理出幾類常用賬務(wù)調(diào)整和差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)處理方法，希望能給大家工作學(xué)習(xí)有點(diǎn)幫助。
1.會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生原因有哪些？答：會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生原因和表現(xiàn)形式很多：有會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告環(huán)節(jié)等差錯(cuò)；有管理薄弱、基礎(chǔ)工作差，相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限范圍不明其他原因造成的會(huì)計(jì)記賬、計(jì)算差錯(cuò)；有財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、責(zé)任心不強(qiáng)，對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不確定因素的會(huì)計(jì)估計(jì)差錯(cuò)；濫用會(huì)計(jì)政策、差錯(cuò)更正方法；等等。2.常見的差錯(cuò)更正賬務(wù)調(diào)整方法有幾種，分別是什么？答：常見的差錯(cuò)更正賬務(wù)調(diào)整方法有：紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法和綜合賬務(wù)調(diào)整法。3.年底發(fā)現(xiàn)上月登記的分錄多計(jì)金額，使用哪種調(diào)賬方法；如果只是金額少記呢。請分別闡述每種方法的適用情況。先用紅字沖銷原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，再用藍(lán)字重新編制正確的會(huì)計(jì)分錄，重新登記賬簿。該方法適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況。一般情況下，如及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，沒有影響后續(xù)核算情況下多采用紅字沖消法。通過編制調(diào)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯(cuò)賬。該方法適用于漏記或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但金額小于應(yīng)記金額的情況。4.會(huì)計(jì)科目和金額都有問題，適用什么方法？請闡釋該方法的適用情況。答：這種情況下可以運(yùn)用綜合賬務(wù)調(diào)整法，紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法綜合運(yùn)用。一般適用于會(huì)計(jì)分錄借貸方有一方會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)，而另一方會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)的情況；正確的一方不調(diào)整，錯(cuò)誤的一方用錯(cuò)誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，使用正確科目及時(shí)調(diào)整，且主要用于所得稅納稅審查后的賬務(wù)處理。5.電子記賬對涉及損益類賬戶差錯(cuò)更正有什么特別要求？答：在對涉及損益類賬戶進(jìn)行調(diào)整時(shí)，要根據(jù)電子賬特點(diǎn)，靈活運(yùn)用賬務(wù)調(diào)整方法進(jìn)行差錯(cuò)更正。利潤表賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)默認(rèn)成本費(fèi)用類賬戶貸方轉(zhuǎn)出，收入類賬戶借方轉(zhuǎn)出。所以，調(diào)賬涉及損益類賬戶差錯(cuò)，多記金額時(shí)更正須采用負(fù)數(shù)表示（紅字沖銷法），少記時(shí)可采用補(bǔ)充登記法，但不得記入損益類賬戶的默認(rèn)轉(zhuǎn)出方向。
答：按照編制財(cái)報(bào)時(shí)間，財(cái)報(bào)分為月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)。其中，年報(bào)跨度最大，時(shí)間是公歷1月1日開始，12月31日結(jié)束，又稱會(huì)計(jì)年度、財(cái)報(bào)年度基準(zhǔn)日。比如，會(huì)計(jì)所處時(shí)間點(diǎn)是2021年1月1日，那么，這個(gè)報(bào)告期就是2020年1月1日到2020年12月31日那段需要報(bào)告的期間。7.對前期差錯(cuò)如何判斷？對于前期差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)如何更正。答：前期差錯(cuò)按照重要程度分為重要的前期差錯(cuò)和不重要的前期差錯(cuò)。會(huì)計(jì)核算中，評價(jià)某些項(xiàng)目的重要性時(shí)，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。一般來說，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個(gè)方面進(jìn)行分析：從性質(zhì)上說，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要項(xiàng)目；從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一項(xiàng)目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對決策產(chǎn)生影響。對于前期差錯(cuò)要分情況處理，情況不同會(huì)計(jì)處理方法和調(diào)整的財(cái)報(bào)也不同。對于不重要的前期差錯(cuò)，采用的是未來適用法，即企業(yè)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。 重要的前期差錯(cuò)的處理：如果能夠合理確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)，則前期重大差錯(cuò)的更正應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法；如果確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。8.在年結(jié)之前（2021年1月8日）發(fā)現(xiàn)了2020年的差錯(cuò)，該如何調(diào)整？如果年結(jié)前發(fā)現(xiàn)了2020年以前的差錯(cuò)呢。答：年結(jié)之前發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)企業(yè)發(fā)現(xiàn)報(bào)告當(dāng)期（2020年）錯(cuò)賬，一般情況下直接調(diào)整錯(cuò)賬。年結(jié)之前發(fā)現(xiàn)的報(bào)告當(dāng)期未結(jié)錯(cuò)賬（2020年12月），調(diào)整錯(cuò)賬本身即可，軟件記賬的可根據(jù)權(quán)限直接處理。年結(jié)之前發(fā)現(xiàn)報(bào)告期已結(jié)月份錯(cuò)賬，影響到利潤的錯(cuò)賬，但沒有跨年度，可綜合運(yùn)用紅字更正法、補(bǔ)充更正法和綜合調(diào)整法三種方法進(jìn)行調(diào)整，影響損益的，需通過相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目進(jìn)行處理；如果在年結(jié)前發(fā)現(xiàn)報(bào)告期以前跨年度錯(cuò)賬，影響損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整核算內(nèi)容。
9.在2021年3月25日（年結(jié)之后）發(fā)現(xiàn)2020年底購入的21320固定資產(chǎn)少記錄了320元，請問該如何處理？答：年結(jié)以后到財(cái)報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日發(fā)現(xiàn)的，對于不影響報(bào)告期利潤的項(xiàng)目，可以直接進(jìn)行調(diào)整。320元上一年度少記金額并不影響報(bào)告年度的稅收，但與本年度核算、稅收有關(guān)，可根據(jù)上一年度賬項(xiàng)的錯(cuò)漏金額影響本年度稅收金額，直接調(diào)整2021年度有關(guān)賬項(xiàng)。10.我公司是上市公司，財(cái)報(bào)將于2021年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，在3月18日發(fā)現(xiàn)影響到報(bào)告期差錯(cuò)，應(yīng)該怎么處理；當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期錯(cuò)誤，又該如何調(diào)整；如果是報(bào)告期以前的差錯(cuò)呢。請分別舉例說明一下。答：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，發(fā)現(xiàn)屬于報(bào)告年度（以前）差錯(cuò)，影響報(bào)告期利潤項(xiàng)目，需要按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)所得稅匯算清繳尚未完成的,同時(shí)調(diào)整應(yīng)交企業(yè)所得稅。在資產(chǎn)負(fù)債表日期間，發(fā)現(xiàn)屬于報(bào)告期（以前年度）差錯(cuò)的處理方法案例：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)：2021年3月18日發(fā)現(xiàn)2020年少提25萬折舊（重大），涉及損益的記入“以前年度損益調(diào)整”，調(diào)整2020年資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)和利潤表的本年數(shù)。（2）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期錯(cuò)誤：2021年3月18日發(fā)現(xiàn)2021年1月少提300折舊（25萬折舊），不論是否屬于日后期間，也不論差錯(cuò)是否重大，發(fā)現(xiàn)當(dāng)日補(bǔ)提折舊,涉及損益的直接計(jì)入相關(guān)損益類科目。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度以前期間重大差錯(cuò)：2021年3月18日發(fā)現(xiàn)2019年少提25萬折舊（重大），涉及損益的記入“以前年度損益調(diào)整”，調(diào)整2020年資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)和利潤表的上年數(shù)。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度以前期間非重大差錯(cuò)：2021年3月18日發(fā)現(xiàn)2019年少提300折舊（非重大），涉及損益的記入“以前年度損益調(diào)整”；并調(diào)整2020年度資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)和利潤表的本年數(shù)。11.上市公司在2021年6月18日（非資產(chǎn)負(fù)債表日期間）發(fā)現(xiàn)影響到報(bào)告期前期差錯(cuò)，應(yīng)該怎么處理。請舉例說明一下。答：2021年6月18日發(fā)現(xiàn)2019年少提20萬折舊（重大），涉及損益的記入“以前年度損益調(diào)整”，調(diào)整2021年資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)以及利潤表上年數(shù)。2021年6月18日發(fā)現(xiàn)2019年不影響報(bào)告期的差錯(cuò)，比如少提300元折舊的涉及損益，直接計(jì)入當(dāng)期損益類科目。12.稅務(wù)師對企業(yè)進(jìn)行納稅審核時(shí)發(fā)現(xiàn)涉及以往已售庫存差錯(cuò)調(diào)賬，該怎么處理。請闡述適用情況，并舉例說明一下。答：發(fā)現(xiàn)涉及以往已售庫存差錯(cuò)調(diào)賬不能按照提及的紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法和綜合賬務(wù)調(diào)整法等三類調(diào)賬方法直接調(diào)整，需要按審查出的錯(cuò)誤額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整法。這種情況常出現(xiàn)在材料采購成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本核算等形成產(chǎn)成品發(fā)生的錯(cuò)誤，將錯(cuò)誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品以及當(dāng)期銷售產(chǎn)品成本之間合理進(jìn)行分?jǐn)偂?/span>
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