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年底關賬,賬務調整方法、差錯更正會計處理即問即答
張婷婷高級會計師
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年底關賬,賬務調整方法、差錯更正會計處理即問即答

2020-12-25 13:20:17 至上知識點 17302752人瀏覽
精彩回答

作者:小土豆

底關賬,不少會計對跨年度賬務調整感覺頭疼,尤其是一些大公司的財務主管,表示常常會碰到諸如資產負債表日后事項這類會計處理事項,小則影響報告年度稅費,大則影響報告期財報數(shù)據(jù)質量。為此,筆者整理出幾類常用賬務調整和差錯更正會計處理方法,希望能給大家工作學習有點幫助。

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1.會計差錯產生原因有哪些?

答:會計差錯產生原因和表現(xiàn)形式很多:有會計確認、計量、報告環(huán)節(jié)等差錯;有管理薄弱、基礎工作差,相關人員的職責權限范圍不明其他原因造成的會計記賬、計算差錯;有財務人員業(yè)務素質、責任心不強,對于經濟業(yè)務中不確定因素的會計估計差錯;濫用會計政策、差錯更正方法;等等。

2.常見的差錯更正賬務調整方法有幾種,分別是什么?
答:常見的差錯更正賬務調整方法有:紅字沖銷法、補充登記法和綜合賬務調整法。
 
3.年底發(fā)現(xiàn)上月登記的分錄多計金額,使用哪種調賬方法;如果只是金額少記呢。請分別闡述每種方法的適用情況。
答:多記金額可以采用紅字沖銷法。
先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄,再用藍字重新編制正確的會計分錄,重新登記賬簿。該方法適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。一般情況下,如及時發(fā)現(xiàn)錯誤,沒有影響后續(xù)核算情況下多采用紅字沖消法。
如果是金額少記,可以采用補充登記法。
通過編制調賬分錄,將調整金額直接入賬,以更正錯賬。該方法適用于漏記或錯賬所涉及的會計科目正確,但金額小于應記金額的情況。
 
4.會計科目和金額都有問題,適用什么方法?請闡釋該方法的適用情況。
答:這種情況下可以運用綜合賬務調整法,紅字沖銷法和補充登記法綜合運用。一般適用于會計分錄借貸方有一方會計科目用錯,而另一方會計科目沒有錯的情況;正確的一方不調整,錯誤的一方用錯誤科目轉賬調整,使用正確科目及時調整,且主要用于所得稅納稅審查后的賬務處理。
 
5.電子記賬對涉及損益類賬戶差錯更正有什么特別要求?
答:在對涉及損益類賬戶進行調整時,要根據(jù)電子賬特點,靈活運用賬務調整方法進行差錯更正。利潤表賬戶期末結轉默認成本費用類賬戶貸方轉出,收入類賬戶借方轉出。所以,調賬涉及損益類賬戶差錯,多記金額時更正須采用負數(shù)表示(紅字沖銷法),少記時可采用補充登記法,但不得記入損益類賬戶的默認轉出方向。
 

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6.什么是報告年度?
答:按照編制財報時間,財報分為月報、季報、半年報和年報。其中,年報跨度最大,時間是公歷1月1日開始,12月31日結束,又稱會計年度、財報年度基準日。比如,會計所處時間點是2021年1月1日,那么,這個報告期就是2020年1月1日到2020年12月31日那段需要報告的期間。
 
7.對前期差錯如何判斷?對于前期差錯,應當如何更正。
答:前期差錯按照重要程度分為重要的前期差錯和不重要的前期差錯。會計核算中,評價某些項目的重要性時,很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般來說,應當從質和量兩個方面進行分析:從性質上說,當某一事項有可能對決策產生一定影響時,就屬于重要項目;從數(shù)量方面來說,當某一項目的數(shù)量達到一定規(guī)模時,就可能對決策產生影響。
對于前期差錯要分情況處理,情況不同會計處理方法和調整的財報也不同。
對于不重要的前期差錯,采用的是未來適用法,即企業(yè)不需調整財務報表相關項目的期初數(shù),但應調整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目。屬于影響損益的,應直接計入本期與上期相同的凈損益項目;不影響損益的,應調整本期與前期相同的相關項目。 
重要的前期差錯的處理:如果能夠合理確定前期差錯累積影響數(shù),則前期重大差錯的更正應當采用追溯重述法;如果確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行,可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額,財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整,也可以采用未來適用法。
 
8.在年結之前(2021年1月8日)發(fā)現(xiàn)了2020年的差錯,該如何調整?如果年結前發(fā)現(xiàn)了2020年以前的差錯呢。
答:年結之前發(fā)現(xiàn)的差錯企業(yè)發(fā)現(xiàn)報告當期(2020年)錯賬,一般情況下直接調整錯賬。
年結之前發(fā)現(xiàn)的報告當期未結錯賬(2020年12月),調整錯賬本身即可,軟件記賬的可根據(jù)權限直接處理。
年結之前發(fā)現(xiàn)報告期已結月份錯賬,影響到利潤的錯賬,但沒有跨年度,可綜合運用紅字更正法、補充更正法和綜合調整法三種方法進行調整,影響損益的,需通過相關科目最終結轉到“本年利潤”科目進行處理;如果在年結前發(fā)現(xiàn)報告期以前跨年度錯賬,影響損益的,通過“以前年度損益調整”科目調整核算內容。

9.在2021年3月25日(年結之后)發(fā)現(xiàn)2020年底購入的21320固定資產少記錄了320元,請問該如何處理?
答:年結以后到財報批準報出日發(fā)現(xiàn)的,對于不影響報告期利潤的項目,可以直接進行調整。320元上一年度少記金額并不影響報告年度的稅收,但與本年度核算、稅收有關,可根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅收金額,直接調整2021年度有關賬項。
 
10.我公司是上市公司,財報將于2021年4月30日批準報出,在3月18日發(fā)現(xiàn)影響到報告期差錯,應該怎么處理;當期發(fā)現(xiàn)當期錯誤,又該如何調整;如果是報告期以前的差錯呢。請分別舉例說明一下。
答:資產負債表日后期間,發(fā)現(xiàn)屬于報告年度(以前)差錯,影響報告期利潤項目,需要按照《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》,通過“以前年度損益調整”進行調整,企業(yè)所得稅匯算清繳尚未完成的,同時調整應交企業(yè)所得稅。
在資產負債表日期間,發(fā)現(xiàn)屬于報告期(以前年度)差錯的處理方法案例:
(1)資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯:2021年3月18日發(fā)現(xiàn)2020年少提25萬折舊(重大),涉及損益的記入“以前年度損益調整”,調整2020年資產負債表期末數(shù)和利潤表的本年數(shù)。
(2)當期發(fā)現(xiàn)當期錯誤:2021年3月18日發(fā)現(xiàn)2021年1月少提300折舊(25萬折舊),不論是否屬于日后期間,也不論差錯是否重大,發(fā)現(xiàn)當日補提折舊,涉及損益的直接計入相關損益類科目。
(3)資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度以前期間重大差錯:2021年3月18日發(fā)現(xiàn)2019年少提25萬折舊(重大),涉及損益的記入“以前年度損益調整”,調整2020年資產負債表期初數(shù)和利潤表的上年數(shù)。
(4)資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度以前期間非重大差錯:2021年3月18日發(fā)現(xiàn)2019年少提300折舊(非重大),涉及損益的記入“以前年度損益調整”;并調整2020年度資產負債表期末數(shù)和利潤表的本年數(shù)。
 
11.上市公司在2021年6月18日(非資產負債表日期間)發(fā)現(xiàn)影響到報告期前期差錯,應該怎么處理。請舉例說明一下。
答:2021年6月18日發(fā)現(xiàn)2019年少提20萬折舊(重大),涉及損益的記入“以前年度損益調整”,調整2021年資產負債表期初數(shù)以及利潤表上年數(shù)。
2021年6月18日發(fā)現(xiàn)2019年不影響報告期的差錯,比如少提300元折舊的涉及損益,直接計入當期損益類科目。
 
12.稅務師對企業(yè)進行納稅審核時發(fā)現(xiàn)涉及以往已售庫存差錯調賬,該怎么處理。請闡述適用情況,并舉例說明一下。
答:發(fā)現(xiàn)涉及以往已售庫存差錯調賬不能按照提及的紅字沖銷法、補充登記法和綜合賬務調整法等三類調賬方法直接調整,需要按審查出的錯誤額調整利潤情況的賬務調整法。
這種情況常出現(xiàn)在材料采購成本、原材料成本的結轉、生產成本核算等形成產成品發(fā)生的錯誤,將錯誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產品、產成品以及當期銷售產品成本之間合理進行分攤。



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