年底關賬，賬務調整方法、差錯更正會計處理即問即答

2020-12-25 13:20:17 至上知識點 17302752人瀏覽

精彩回答

作者：小土豆

年底關賬，不少會計對跨年度賬務調整感覺頭疼，尤其是一些大公司的財務主管，表示常常會碰到諸如資產負債表日后事項這類會計處理事項，小則影響報告年度稅費，大則影響報告期財報數(shù)據(jù)質量。為此，筆者整理出幾類常用賬務調整和差錯更正會計處理方法，希望能給大家工作學習有點幫助。

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1.會計差錯產生原因有哪些？

答：會計差錯產生原因和表現(xiàn)形式很多：有會計確認、計量、報告環(huán)節(jié)等差錯；有管理薄弱、基礎工作差，相關人員的職責權限范圍不明其他原因造成的會計記賬、計算差錯；有財務人員業(yè)務素質、責任心不強，對于經濟業(yè)務中不確定因素的會計估計差錯；濫用會計政策、差錯更正方法；等等。

2.常見的差錯更正賬務調整方法有幾種，分別是什么？

答：常見的差錯更正賬務調整方法有：紅字沖銷法、補充登記法和綜合賬務調整法。

3.年底發(fā)現(xiàn)上月登記的分錄多計金額，使用哪種調賬方法；如果只是金額少記呢。請分別闡述每種方法的適用情況。

答：多記金額可以采用紅字沖銷法。

先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄，再用藍字重新編制正確的會計分錄，重新登記賬簿。該方法適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。一般情況下，如及時發(fā)現(xiàn)錯誤，沒有影響后續(xù)核算情況下多采用紅字沖消法。

如果是金額少記，可以采用補充登記法。

通過編制調賬分錄，將調整金額直接入賬，以更正錯賬。該方法適用于漏記或錯賬所涉及的會計科目正確，但金額小于應記金額的情況。

4.會計科目和金額都有問題，適用什么方法？請闡釋該方法的適用情況。

答：這種情況下可以運用綜合賬務調整法，紅字沖銷法和補充登記法綜合運用。一般適用于會計分錄借貸方有一方會計科目用錯，而另一方會計科目沒有錯的情況；正確的一方不調整，錯誤的一方用錯誤科目轉賬調整，使用正確科目及時調整，且主要用于所得稅納稅審查后的賬務處理。

5.電子記賬對涉及損益類賬戶差錯更正有什么特別要求？

答：在對涉及損益類賬戶進行調整時，要根據(jù)電子賬特點，靈活運用賬務調整方法進行差錯更正。利潤表賬戶期末結轉默認成本費用類賬戶貸方轉出，收入類賬戶借方轉出。所以，調賬涉及損益類賬戶差錯，多記金額時更正須采用負數(shù)表示（紅字沖銷法），少記時可采用補充登記法，但不得記入損益類賬戶的默認轉出方向。

6.什么是報告年度?

答：按照編制財報時間，財報分為月報、季報、半年報和年報。其中，年報跨度最大，時間是公歷1月1日開始，12月31日結束，又稱會計年度、財報年度基準日。比如，會計所處時間點是2021年1月1日，那么，這個報告期就是2020年1月1日到2020年12月31日那段需要報告的期間。

7.對前期差錯如何判斷？對于前期差錯，應當如何更正。

答：前期差錯按照重要程度分為重要的前期差錯和不重要的前期差錯。會計核算中，評價某些項目的重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般來說，應當從質和量兩個方面進行分析：從性質上說，當某一事項有可能對決策產生一定影響時，就屬于重要項目；從數(shù)量方面來說，當某一項目的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產生影響。

對于前期差錯要分情況處理，情況不同會計處理方法和調整的財報也不同。

對于不重要的前期差錯，采用的是未來適用法，即企業(yè)不需調整財務報表相關項目的期初數(shù)，但應調整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目。屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目；不影響損益的，應調整本期與前期相同的相關項目。

重要的前期差錯的處理：如果能夠合理確定前期差錯累積影響數(shù)，則前期重大差錯的更正應當采用追溯重述法；如果確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法。

8.在年結之前（2021年1月8日）發(fā)現(xiàn)了2020年的差錯，該如何調整？如果年結前發(fā)現(xiàn)了2020年以前的差錯呢。

答：年結之前發(fā)現(xiàn)的差錯企業(yè)發(fā)現(xiàn)報告當期（2020年）錯賬，一般情況下直接調整錯賬。

年結之前發(fā)現(xiàn)的報告當期未結錯賬（2020年12月），調整錯賬本身即可，軟件記賬的可根據(jù)權限直接處理。

年結之前發(fā)現(xiàn)報告期已結月份錯賬，影響到利潤的錯賬，但沒有跨年度，可綜合運用紅字更正法、補充更正法和綜合調整法三種方法進行調整，影響損益的，需通過相關科目最終結轉到“本年利潤”科目進行處理；如果在年結前發(fā)現(xiàn)報告期以前跨年度錯賬，影響損益的，通過“以前年度損益調整”科目調整核算內容。

9.在2021年3月25日（年結之后）發(fā)現(xiàn)2020年底購入的21320固定資產少記錄了320元，請問該如何處理？

答：年結以后到財報批準報出日發(fā)現(xiàn)的，對于不影響報告期利潤的項目，可以直接進行調整。320元上一年度少記金額并不影響報告年度的稅收，但與本年度核算、稅收有關，可根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅收金額，直接調整2021年度有關賬項。

10.我公司是上市公司，財報將于2021年4月30日批準報出，在3月18日發(fā)現(xiàn)影響到報告期差錯，應該怎么處理；當期發(fā)現(xiàn)當期錯誤，又該如何調整；如果是報告期以前的差錯呢。請分別舉例說明一下。

答：資產負債表日后期間，發(fā)現(xiàn)屬于報告年度（以前）差錯，影響報告期利潤項目，需要按照《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》，通過“以前年度損益調整”進行調整，企業(yè)所得稅匯算清繳尚未完成的,同時調整應交企業(yè)所得稅。

在資產負債表日期間，發(fā)現(xiàn)屬于報告期（以前年度）差錯的處理方法案例：

（1）資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度差錯：2021年3月18日發(fā)現(xiàn)2020年少提25萬折舊（重大），涉及損益的記入“以前年度損益調整”，調整2020年資產負債表期末數(shù)和利潤表的本年數(shù)。

（2）當期發(fā)現(xiàn)當期錯誤：2021年3月18日發(fā)現(xiàn)2021年1月少提300折舊（25萬折舊），不論是否屬于日后期間，也不論差錯是否重大，發(fā)現(xiàn)當日補提折舊,涉及損益的直接計入相關損益類科目。

（3）資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度以前期間重大差錯：2021年3月18日發(fā)現(xiàn)2019年少提25萬折舊（重大），涉及損益的記入“以前年度損益調整”，調整2020年資產負債表期初數(shù)和利潤表的上年數(shù)。

（4）資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度以前期間非重大差錯：2021年3月18日發(fā)現(xiàn)2019年少提300折舊（非重大），涉及損益的記入“以前年度損益調整”；并調整2020年度資產負債表期末數(shù)和利潤表的本年數(shù)。

11.上市公司在2021年6月18日（非資產負債表日期間）發(fā)現(xiàn)影響到報告期前期差錯，應該怎么處理。請舉例說明一下。

答：2021年6月18日發(fā)現(xiàn)2019年少提20萬折舊（重大），涉及損益的記入“以前年度損益調整”，調整2021年資產負債表期初數(shù)以及利潤表上年數(shù)。

2021年6月18日發(fā)現(xiàn)2019年不影響報告期的差錯，比如少提300元折舊的涉及損益，直接計入當期損益類科目。

12.稅務師對企業(yè)進行納稅審核時發(fā)現(xiàn)涉及以往已售庫存差錯調賬，該怎么處理。請闡述適用情況，并舉例說明一下。

答：發(fā)現(xiàn)涉及以往已售庫存差錯調賬不能按照提及的紅字沖銷法、補充登記法和綜合賬務調整法等三類調賬方法直接調整，需要按審查出的錯誤額調整利潤情況的賬務調整法。

這種情況常出現(xiàn)在材料采購成本、原材料成本的結轉、生產成本核算等形成產成品發(fā)生的錯誤，將錯誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產品、產成品以及當期銷售產品成本之間合理進行分攤。

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