作者：二一
近期在稅乎網(wǎng)看到一個稽查案例，說的是一公司2018年的福利費列支未取得符合規(guī)定的入賬憑證，僅以自制憑證入賬，而且并未做納稅調(diào)整，最終被認(rèn)定為多列支出的偷稅行為，被處以少交稅款50%的罰款。
福利費在企業(yè)所得稅稅前扣除上又有什么規(guī)定呢？
但是不管是企業(yè)所得稅法還是實施條例，其也都沒有對職工福利費有一個范圍的界定。如果我們要看范圍，就必須結(jié)合兩個文件一起來看。
從對比上來看，我們可以發(fā)現(xiàn)，職工福利費在所得稅扣除的范圍基本是和核算范圍一致的，除了離退休人員的費用。上述是會計核算和所得稅法扣除對福利費列支的一個范圍的規(guī)范，在此規(guī)范下，我們還應(yīng)該取得福利費合法合規(guī)的扣除憑證。只有這樣，你的福利費才能順利的在所得稅前扣除，否則就存在不得扣除的風(fēng)險。稅前扣除憑證，它不僅是企業(yè)加強日常開支審核的實質(zhì)性要件、也是完善內(nèi)部控制的重要組成部分，同時也是企業(yè)所得稅法判斷是否準(zhǔn)予稅前扣除的重要依據(jù)。長期以來，稅前扣除憑證被很多人直接定義為發(fā)票，沒有發(fā)票能不能扣除？哪些需要發(fā)票？那些可以不用發(fā)票？這些問題引發(fā)了很多稅企爭議，給營商環(huán)境帶來不少的困擾。為加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》國家稅務(wù)總局公告2018年第28號。28號文對一些重要爭議問題進行口徑的統(tǒng)一。企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的會計原始憑證也可以是扣除憑證。比如企業(yè)的工資表就是一種常見的內(nèi)部憑證。財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等外部憑證也可以作為稅前扣除憑證。
當(dāng)然，一項支出如果屬于增值稅應(yīng)稅范圍，那么就應(yīng)該以發(fā)票作為稅前扣除憑證。比如銀行手續(xù)費，營改增后就是增值稅應(yīng)稅范圍，如果你還在用回單做賬，而不向銀行索取發(fā)票，那么就存在不能稅前扣除的風(fēng)險，當(dāng)然，如果你企業(yè)大，一年發(fā)生幾百萬的手續(xù)費支出，你不索取發(fā)票還會損失一大筆進項稅。
值得注意的是，為了給稅前扣除憑“減負(fù)”，對于屬于增值稅應(yīng)稅范圍的支出的特殊情況，28號文開了口子。
那就是，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目，如果對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過10萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300元-500元（具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)各省規(guī)定執(zhí)行）。但需要特別指出的是，如果個人銷售額超過上述規(guī)定，相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。比如單位請了幾個臨時工人干了一天活，一人給了200塊，人事部門造了一張勞務(wù)表讓工人簽字領(lǐng)了錢。這筆支出沒有取得發(fā)票，財務(wù)直接計入了勞務(wù)費，理論上就是白條，按照以前，勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅項目，沒有發(fā)票，企業(yè)所得稅是不得稅前扣除的。現(xiàn)在可以自制內(nèi)部憑證進行列支和扣除，當(dāng)然，這里要注意關(guān)鍵點，自然人，不超過500每次等。那么回到文章開頭的案例，企業(yè)用自制憑證列支福利費被罰，這里并不是說自制憑證不行，如果你的福利費本身并非增值稅應(yīng)稅范圍，那用自制憑證沒問題，比如你說直接發(fā)的防暑降溫補貼（不屬于增值稅應(yīng)稅行為），這種你結(jié)合你公司的文件加發(fā)放表等自制憑證就能合理列支扣除。但是如果你的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目，那就必須取得發(fā)票了，比如未統(tǒng)一供應(yīng)午餐，由外部餐飲單位提供，需要取得其開具的餐飲費發(fā)票作為福利費列支，如果沒有，那就需要納稅調(diào)整。
我想文章開頭被處罰的企業(yè)應(yīng)該就是這種情況。
楊敏會計師
倪螢螢會計師
陳恒會計師
陸艷秋會計師
沈美霞會計師
周育根會計師
沈旭晨會計師
華孝哲會計師
周良會計師
