一、稽查案例簡(jiǎn)介

對(duì)于企業(yè)沒(méi)有依法申報(bào)工資薪金的個(gè)人所得稅，其支出到底能否稅前扣除，我們先看看一個(gè)具體的稅務(wù)稽查案例，詳細(xì)內(nèi)容見(jiàn)下面《稅務(wù)行政處罰書(shū)決定書(shū)（簡(jiǎn)易）》：

被處罰人名稱：紹興市越城區(qū)***

行政處罰決定書(shū)文號(hào)：紹越稅簡(jiǎn)罰[2021]110號(hào)

違法事實(shí)及處罰依據(jù)：2017年8-11月個(gè)人所得稅（工資薪金）未按期申報(bào)；

2017年7月、10月殘疾人就業(yè)保障金未按期申報(bào)?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十二條。

罰款金額：***

繳納方式：限15日內(nèi)到銀行繳納

處罰機(jī)關(guān)：國(guó)家稅務(wù)總局紹興市越城區(qū)稅務(wù)局

《稅務(wù)行政處罰書(shū)決定書(shū)（簡(jiǎn)易）》的內(nèi)容清楚表面：被處罰企業(yè)的違法事實(shí)就是沒(méi)有依法按期申報(bào)個(gè)人所得稅（工資薪金），以及殘疾人就業(yè)保障金。

最后稅務(wù)局給出的處罰決定中，并沒(méi)有出現(xiàn)要求被處罰企業(yè)對(duì)沒(méi)有申報(bào)個(gè)人所得稅的工資薪金不得稅前扣除，要求做納稅調(diào)整并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的決定。

因此，說(shuō)“沒(méi)有申報(bào)個(gè)人所得稅的工資薪金支出不得稅前扣除”這種觀點(diǎn)就有失偏頗了。

理由如下：

1.國(guó)稅函[2009]3號(hào)并沒(méi)有明確規(guī)定，“沒(méi)有扣繳個(gè)人所得稅就一定不能稅前扣除”；只是把依法履行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)作為“合理工資薪金”一個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)之一。

2.如果“沒(méi)有扣繳個(gè)人所得稅，就不能稅前扣除”的觀點(diǎn)成立，當(dāng)稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)一家存在沒(méi)有依法扣繳個(gè)人所得稅時(shí)，處罰就會(huì)陷入“尷尬”的境地。

企業(yè)沒(méi)有依法扣繳個(gè)人所得稅，是不是違反了征管法和個(gè)人所得稅法？稅務(wù)局處罰的結(jié)果，是不是需要企業(yè)：

（1）補(bǔ)繳個(gè)人所得稅；

（2）滯納金甚至罰款。

請(qǐng)問(wèn)：如果說(shuō)因?yàn)闆](méi)有扣繳個(gè)人所得稅而不得稅前扣除，是不是這時(shí)還必須補(bǔ)繳企業(yè)所得稅（假定沒(méi)有虧損）？

接著：企業(yè)如果按照處罰決定，補(bǔ)繳了個(gè)人所得稅，請(qǐng)問(wèn)：補(bǔ)繳個(gè)人所得稅后，支付的工資已經(jīng)扣繳了個(gè)人所得稅，還不能稅前扣除嗎？雖然扣繳時(shí)間晚了點(diǎn)，但是企業(yè)已經(jīng)依法接受懲罰，難道不能追補(bǔ)扣除嗎？

如果已經(jīng)補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅，這時(shí)稅務(wù)局是不是多收了企業(yè)所得稅？稅務(wù)局現(xiàn)在該不該退稅？

因此，才會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)局檢查后，發(fā)出的《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)（簡(jiǎn)易）》里面，也僅僅是對(duì)個(gè)人所得稅做出處罰，并未牽涉出企業(yè)所得稅不得扣除的問(wèn)題。

二、稽查案例簡(jiǎn)評(píng)

如何正確理解工資薪金支出的“合理性”？

之所以會(huì)出現(xiàn)“沒(méi)有申報(bào)個(gè)稅的工資就不得稅前扣除”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，根本原因還在于對(duì)于稅法規(guī)定的工資薪金支出的“合理性”的正確理解。

按照《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/span>

國(guó)稅函[2009]3號(hào)的規(guī)定，也是給“合理工資薪金”判斷給出一些指導(dǎo)原則，其核心都是圍繞企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅前扣除需要遵循的真實(shí)性、合理性、相關(guān)性等原則。

在實(shí)務(wù)中，經(jīng)常有些企業(yè)通過(guò)虛假申報(bào)工資薪金支出，來(lái)達(dá)到逃避應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。但是，這些企業(yè)本身就是為了偷稅，當(dāng)然按照他們的想法就不愿意再去繳納一些“冤枉錢(qián)”，比如個(gè)人所得稅或社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。在新修訂的個(gè)人所得稅法實(shí)施以后，實(shí)行綜合所得年度匯算可以申請(qǐng)退稅后，很多人登錄個(gè)稅app發(fā)現(xiàn)自己“被入職”到一些不認(rèn)識(shí)的單位或已經(jīng)離職的單位等，其實(shí)就是這些單位在虛假申報(bào)工資薪金支出。

正是基于實(shí)務(wù)中有企業(yè)通過(guò)虛假申報(bào)工資薪金支出來(lái)偷逃企業(yè)所得稅，所以國(guó)稅函[2009]3號(hào)把是否申報(bào)并繳納個(gè)人所得稅作為判斷“合理工資薪金”的條件之一。但是，并不能把申報(bào)個(gè)人所得稅作為判斷“合理工資薪金”的唯一條件。正如前面提及的“被入職”情況，那些企業(yè)確實(shí)已經(jīng)申報(bào)了個(gè)人所得稅，但是申報(bào)的卻是虛假的，因此，即便是已經(jīng)申報(bào)了個(gè)人所得稅的“工資薪金”也不能在企業(yè)所得稅的稅前扣除。

如果企業(yè)有其他證據(jù)可以證明，企業(yè)的工資薪金是真實(shí)發(fā)生的并實(shí)際支出，也是有規(guī)范的工資薪金制度，工資水平也符合行業(yè)及地區(qū)水平等，僅僅是沒(méi)有依法扣繳并全員全額申報(bào)個(gè)人所得稅的，不能直接武斷的認(rèn)定為不得稅前扣除。

對(duì)于企業(yè)作為扣繳義務(wù)人未依法對(duì)員工的工資薪金所得扣繳并申報(bào)個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》如下條款進(jìn)行處罰：

第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

第六十二條 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。

綜上所述，如果有其他證據(jù)可以證明企業(yè)的“工資薪金支出”是合理的，只是沒(méi)有申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的，是不影響企業(yè)所得稅的稅前扣除。

三、工資薪金支出稅前扣除存在的“誤區(qū)”

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定，合理工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

有人根據(jù)上述規(guī)定，得出一個(gè)結(jié)論或走進(jìn)了一個(gè)“誤區(qū)”：“只有依法履行扣繳個(gè)人所得稅的義務(wù)才屬于合理的工資薪金，沒(méi)有履行扣繳申報(bào)義務(wù)的工資薪金支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除?！?/span>

每到企業(yè)所得稅匯算的時(shí)候，很多販賣“焦慮”的財(cái)稅大咖們就開(kāi)始在自媒體或培訓(xùn)課程中售賣這種奇談怪論。