作者：輕舟

為了深入貫徹習(xí)近平總書記在企業(yè)家座談會上講話精神，為做好“六穩(wěn)”工作、落實“六保”任務(wù)提供有力司法服務(wù)和保障，努力把產(chǎn)權(quán)和企業(yè)家權(quán)益司法保護(hù)工作提高到新水平，根據(jù)《中華人民共和國刑法》《中華人民共和國刑事訴訟法》等法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，根據(jù)全省企業(yè)犯罪實際情況，江西省高級人民法院圍繞全省企業(yè)犯罪高發(fā)的融資類、涉稅類、走私類、侵權(quán)類、資源類五類犯罪十個罪名，提出以下企業(yè)刑事風(fēng)險防控指引。

二、涉稅類犯罪

（三）虛開增值稅專用發(fā)票罪

【法律依據(jù)】

《中華人民共和國刑法》第二百零五條 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。

單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

【風(fēng)險防控指引】

01

企業(yè)應(yīng)當(dāng)合法誠信經(jīng)營，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，由付款方向收款方取得發(fā)票，取得發(fā)票時不得變更品名和金額。開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。企業(yè)應(yīng)當(dāng)拒收不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證。

02

企業(yè)不得以騙取稅款為目的，在無實際生產(chǎn)經(jīng)營活動的情況下為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票，或者雖有實際生產(chǎn)經(jīng)營活動，但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不符的增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項稅款或者騙取出口退稅，造成國家稅款損失。有實際生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)出于非騙取抵扣稅款的目的，且沒有造成增值稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處，但若使用虛開發(fā)票沖減營業(yè)額偷逃稅額的，屬于偷稅行為。虛開增值稅專用發(fā)票入罪、數(shù)額較大、數(shù)額巨大的標(biāo)準(zhǔn)分別為5萬元、50萬元和250萬元。

03

企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真落實增值稅專用發(fā)票開具使用管理規(guī)定，合法取得并以自己名義開具與實際交易相符的增值稅專用發(fā)票，注意資金流、發(fā)票流、貨物流“三流一致”，若存在“先賣后買”、掛靠經(jīng)營等“三流不一致”情況的，盡量通過簽訂與上家的貨物買賣合同、取得貨物的所有權(quán)，簽訂書面掛靠協(xié)議、形成明確掛靠關(guān)系等方式，形成完整的交易鎖鏈，防止被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票。企業(yè)對于第三人為交易相對方開具發(fā)票的要審慎對待，對合法性存疑的發(fā)票在核查后付款和申報抵扣稅款。

04

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告發(fā)票使用情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀、轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓發(fā)票。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿要保存5年。

05

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資本權(quán)屬清晰、財務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的財務(wù)管理制度，嚴(yán)格遵守國家有關(guān)內(nèi)部財務(wù)制度、規(guī)定和財經(jīng)紀(jì)律，按照風(fēng)險與收益均衡、不相容職務(wù)分離等原則，建立必要的費用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和報銷審批制度，明確管理權(quán)限和責(zé)任，統(tǒng)一使用和管理資金；建立健全會計賬簿，統(tǒng)一登記、核算各項業(yè)務(wù)事項，控制財務(wù)風(fēng)險。

06

企業(yè)應(yīng)完善交易各環(huán)節(jié)內(nèi)控制度。在進(jìn)行交易活動前，要加強(qiáng)對交易對方經(jīng)營范圍、經(jīng)營規(guī)模、企業(yè)資質(zhì)、開票資格等情況的了解；加強(qiáng)存貨、發(fā)貨環(huán)節(jié)控制，財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)出庫憑證及購銷合同開具增值稅專用發(fā)票；驗證并留存領(lǐng)票人的身份信息，防止不法分子套取增值稅專用發(fā)票；盡量通過銀行采取轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行結(jié)算并保留銀行結(jié)算憑證，對交易方提供的銀行賬戶與發(fā)票信息一致性進(jìn)行審查。

（四）虛開發(fā)票罪

【法律依據(jù)】

《中華人民共和國刑法》第二百零五條之一 虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

【風(fēng)險防控指引】

01

企業(yè)不得違反國家發(fā)票管理規(guī)定，在無實際生產(chǎn)經(jīng)營及業(yè)務(wù)往來的情況下，為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的普通發(fā)票（即增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票外的發(fā)票）；或者雖有實際生產(chǎn)經(jīng)營或業(yè)務(wù)往來，為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具交易內(nèi)容或交易數(shù)量、金額不符的普通發(fā)票；或者篡改電子發(fā)票信息、使用偽造或者變造的發(fā)票虛開；或者違反規(guī)定讓與業(yè)務(wù)無關(guān)的第三方開具普通發(fā)票。

02

企業(yè)不得通過低價購買或虛開普通發(fā)票，多列成本，減少企業(yè)繳納所得稅等稅的數(shù)額，或者利用不同行業(yè)的稅率差異來偷逃稅款；不得通過購買虛開普通發(fā)票列支支出，在業(yè)務(wù)往來中用于賄賂或利益輸送。實施以上行為同時觸犯了虛開發(fā)票罪和逃稅罪、單位行賄罪等罪名的，將根據(jù)其犯罪情節(jié)擇一重罪從重處罰。

03

企業(yè)虛開普通發(fā)票的入罪標(biāo)準(zhǔn)是虛開發(fā)票500份以上或者虛開金額累計在40萬元以上的，或者雖未達(dá)到上述金額，但5年內(nèi)因虛開發(fā)票行為受過行政處罰2次以上，又虛開普通發(fā)票的。因此，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)虛開發(fā)票違法行為進(jìn)行行政處罰時，企業(yè)要高度重視，積極應(yīng)對，及時補繳稅款；認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定事實不清、法律適用錯誤或程序違法的，依法提起行政復(fù)議或行政訴訟，防止二次處罰的涉刑風(fēng)險。

04

銷售貨物、提供勞務(wù)一方無法提供發(fā)票的，企業(yè)不得通過與第三方“空殼公司”“皮包公司”簽訂虛假合同，支付開票費后私賬回流的形式虛開發(fā)票，應(yīng)憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動等書面證明，依法向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位申請代開發(fā)票。為了虛開發(fā)票而注冊成立“空殼公司”“皮包公司”，向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票用于虛開，實際上并沒有經(jīng)營活動或者以虛假經(jīng)營活動掩蓋其虛開發(fā)票的違法行為，收取開票費牟取暴利的，系為了實施虛開發(fā)票的違法犯罪而成立的公司、企業(yè)，不以單位犯罪論處，而是對實施犯罪的自然人予以定罪處罰。

05

前述虛開增值稅專用發(fā)票罪的風(fēng)險提示第1條、第4—6條，同樣適用于本罪。